Chương trình kiểm toán Phải thu khác D430

Cơ sở dẫn liệu

1.      

Đảm bảo tất cả các khoản phải thu nội bộ và phải thu khác (bao gồm phải thu khác, tạm ứng, ký quỹ, ký cược) được ghi nhận trong sổ cái là hiện hữu tại ngày kết thúc kỳ kế toán.

E/Tính hiện hữu

2.      

Đảm bảo tất cả các giao dịch liên quan đến phải thu nội bộ, phải thu khác chưa thu được tiền phát sinh tại ngày hoặc trước ngày kết thúc kỳ kế toán được ghi nhận chính xác trong sổ cái.

C/Tính đầy đủ

3.      

Đảm bảo đơn vị có quyền sở hữu hoặc có quyền hợp pháp đối với tất cả các khoản phải thu nội bộ và phải thu khác, tạm ứng, ký quỹ, ký cược được ghi nhận trên sổ cái tại ngày kết thúc kỳ kế toán. Tất cả các khoản phải thu nội bộ, phải thu khác ngắn hạn, dài hạn không bị hạn chế về quyền sử dụng, quyền sở hữu, hoặc các quyền lợi được đảm bảo khác, nếu không, tất cả các hạn chế quyền sử dụng, quyền sở hữu hoặc các quyền lợi được đảm bảo khác phải được xác định và thuyết minh trong BCTC.

R&O/Quyền và nghĩa vụ

4.      

Đảm bảo các khoản phải thu nội bộ và các khoản phải thu khác (bao gồm cả tạm ứng cho nhân viên và BGĐ, ký quỹ, ký cược) được ghi nhận đúng đắn và phân loại phù hợp.

C,E,V/Tính đầy đủ, tính hiện hữu, đánh giá

5.      

Đảm bảo dự phòng phải thu khó đòi được lập đầy đủ cho các khoản phải thu nội bộ, phải thu khác khó đòi.

V/Đánh giá

6.      

Đảm bảo các khoản phải thu nội bộ và phải thu khác bằng ngoại tệ được quy đổi theo tỷ giá hối đoái phù hợp.

V/Đánh giá

7.      

Đảm bảo tất cả các thuyết minh cần thiết liên quan đến các khoản phải thu nội bộ, phải thu khác, tạm ứng, ký quỹ, ký cược được lập chính xác, các thông tin này được trình bày và mô tả phù hợp trong BCTC.

P&D/Trình bày và thuyết minh

Cơ sở dẫn liệu

E/Tính hiện hữu

R&O/Quyền và nghĩa vụ

C/Tính đầy đủ

V/Đánh giá

P&D/Trình bày và thuyết minh

Rủi ro ở cấp độ cơ sở dẫn liệu (Thấp/Trung bình/Cao)

Các rủi ro có sai sót trọng yếu

Cơ sở dẫn liệu bị ảnh hưởng

Ghi thủ tục kiểm toán (*)

1.

Bước B

·          Số dư của các khoản mục này có trọng yếu (Giá trị khoản mục lớn hơn mức trọng yếu thực hiện) hoặc dự kiến là trọng yếu tại ngày kết thúc kỳ kế toán không?

·          Có bất kỳ số dư với bên liên quan nào trọng yếu không?

·          Có bất kỳ sự tập trung nào các khoản nợ vào một đơn vị riêng lẻ cụ thể hoặc nhóm các đơn vị không?

2.

Bước C

·         Có bất kỳ sai sót nào được điều chỉnh hoặc không được điều chỉnh trong kỳ trước không?

3.

Bước D

·         Có các khoản đặt cọc, ký quỹ, ký cược trọng yếu không?

4.

Bước E

·          Trích lập dự phòng phải thu khó đòi bao gồm các khoản phải thu nội bộ và các khoản phải thu khác có bị ghi quá hoặc ghi thiếu theo kinh nghiệm trước đây của KTV không?

·          Có các số dư phải thu nội bộ và phải thu khác, tạm ứng quá hạn lớn không?

·          Có khoản dự phòng phải thu khó đòi là trọng yếu hoặc dự kiến là trọng yếu không?

5.

Bước F

·         Có số dư các khoản phải thu nội bộ và phải thu khác bằng ngoại tệ trọng yếu không?

6.

Bước G

·          Có bất kỳ sự không tuân thủ nào khuôn khổ lập và trình bày BCTC được áp dụng trong các kỳ trước không?

·          Có bất kỳ thay đổi nào trong các chính sách kế toán trong kỳ không?

·          Có bất kỳ sự tập trung nào các khoản nợ vào một đơn vị riêng lẻ cụ thể hoặc nhóm các đơn vị không?

·          Có các khoản vay tính lãi hoặc không lãi tài trợ cho các bên liên quan hoặc bên thứ ba không?

A.    Thủ tục chung

Kiểm tra chính sách kế toán có áp dụng nhất quán với năm trước và phù hợp với khuôn khổ lập và trình bày BCTC được áp dụng không.

Trường hợp có thay đổi chính sách kế toán đơn vị có tuân thủ theo hướng dẫn của [CMKT số 29] không.

A

Thu thập phân loại các khoản phải thu nội bộ và các khoản phải thu khác và đối chiếu với sổ cái.

1

Lập bảng tổng hợp số liệu dựa trên Bảng CĐSPS của kỳ hiện tại và số liệu kỳ trước đã được kiểm toán với thông tin chi tiết về khoản phải thu nội bộ, các khoản phải thu khác và dự phòng phải thu khó đòi.

E, A

2

Thu thập bảng kê chi tiết về tuổi nợ các khoản phải thu nội bộ, phải thu khác (theo đối tượng) và tuổi nợ tương ứng. Đối chiếu tổng số dư các khoản phải thu nội bộ, phải thu khác với bảng tổng hợp số liệu nêu trên.

E, A

3

Thu thập danh sách chi tiết các khoản phải nội bộ, phải thu khác, tạm ứng và các khoản ký quỹ, ký cược bao gồm các số dư của từng Thành viên BGĐ, người lao động, các bên liên quan và/hoặc các bên thứ ba khác, trong đó có chỉ ra tính chất của các số dư này. Đối chiếu tổng số dư với bảng tổng hợp số liệu nêu trên.

E, A

4

Khi KTV sử dụng bảng danh sách, tài liệu hoặc sổ kế toán do BGĐ lập cho mục đích kiểm toán, KTV phải thực hiện các thủ tục để đảm bảo rằng danh sách, tài liệu hoặc sổ kế toán là chính xác và đầy đủ.

E, A

Thực hiện các thủ tục phân tích

5

Thực hiện các thủ tục phân tích như sau:

(a)   So sánh các khoản mục của khoản phải thu nội bộ, phải thu khác, tạm ứng và khoản đặt cọc, ký quỹ, ký cược của kỳ hiện tại với kỳ trước bằng cách tìm hiểu bản chất của các khoản mục này; và

(b)   Soát xét các khoản mục trên mức trọng yếu thực hiện, hoặc khoản mục bất thường, tìm hiểu nguyên nhân và thực hiện thủ tục kiểm tra tương ứng (nếu cần).

C, E, A

6

Đọc lướt sổ cái để xác định những khoản mục, nghiệp vụ bất thường, tìm hiểu nguyên nhân và thực hiện thủ tục kiểm tra tương ứng (nếu cần).

7

Xem xét liệu có các rủi ro cụ thể được xác định từ việc thực hiện các thủ tục phân tích dẫn đến số dư các khoản phải thu nội bộ, phải thu khác ngắn hạn, dài hạn chứa đựng sai sót trọng yếu không.

C, E, A, V

B. Xác nhận – Thực hiện dưới sự kiểm soát của KTV

1

Xác định số dư các khoản phải thu nội bộ, phải thu khác ngắn hạn, dài hạn được chọn để gửi thư xác nhận.

E, A, R&O

2

Đối với các khoản phải thu nội bộ, phải thu khác, tạm ứng, ký quỹ, ký cược các thủ tục xác nhận thường bao gồm các bước sau:

(a)   Lập các yêu cầu xác nhận bao gồm các thông tin chi tiết của các bên (tên, địa chỉ, người phụ trách), số dư theo sổ kế toán của đơn vị tại thời điểm cuối kỳ và bất kỳ thông tin chi tiết nào khác quan trọng cho mục đích kiểm toán;

(b)   Đối với các khoản cho vay phải thu từ bên thứ ba, các bên liên quan và/hoặc của BGĐ và nhân viên đơn vị, xem xét đưa các thông tin sau vào yêu cầu xác nhận:

(i)     Số tiền gốc;

(ii)    Lãi suất (nếu có);

(iii)   Thời hạn của khoản vay;

(iv)   Các điều khoản chính; và

(v)    Các thông tin quan trọng khác để xác định việc xử lý kế toán các khoản phải thu.

(c)    Kiểm tra số dư có khớp đúng với danh sách chi tiết trên sổ cái hoặc với các tài liệu mà đơn vị có và kiểm tra các thông tin chi tiết của các bên là chính xác;

(d)   Lưu lại một bản sao yêu cầu xác nhận trong HSKiT; và

(e)   Gửi yêu cầu xác nhận tới các bên dưới sự kiểm soát của KTV.

E, A, R&O

3

Đối với mỗi phản hồi nhận được:

(a)     Ghi lại trong bảng theo dõi thư xác nhận;

(b)     Đối chiếu với số dư ghi trong sổ kế toán của đơn vị;

(c)     Điều tra các ngoại lệ và xem xét các bản đối chiếu để giải thích nguyên nhân chênh lệch;

(d)     Xem xét liệu có ngoại lệ nào chỉ ra dấu hiệu của gian lận hoặc các sai sót khác không; và

(e)     Xem xét việc xác thực các nguồn phản hồi nếu phản hồi nhận được qua phương tiện điện tử (ví dụ: qua fax hoặc thư điện tử).

E, A, R&O

4

Đối với yêu cầu xác nhận không nhận được phản hồi trong khoảng thời gian hợp lý, gửi yêu cầu xác nhận tiếp theo. Xem xét liệu bằng chứng đầy đủ và thích hợp có thể được thu thập bằng cách thực hiện các thủ tục kiểm toán thay thế trong trường hợp không nhận được phản hồi không, ví dụ: bằng cách xác minh các tài liệu hỗ trợ liên quan và phù hợp như kiểm tra các khoản thanh toán phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán hoặc kiểm tra chứng từ chứng minh tính hiện hữu của các nghiệp vụ trong năm tạo thành số dư.

E, A, R&O

5

Trường hợp đơn vị không cho phép KTV gửi thư xác nhận: Tìm hiểu lý do, đánh giá tính hợp lý của lý do và ảnh hưởng đến đánh giá rủi ro (kể cả rủi ro gian lận) của KTV; Thu thập giải trình bằng văn bản của BGĐ/BQT về nguyên nhân không cho phép và thực hiện các thủ tục thay thế khác (nếu thích hợp).

E, A, R&O

6

Đối với các khoản phải thu nội bộ/phải thu khác đối với bên liên quan: Kiểm tra thẩm quyền phê duyệt, giá cả, khối lượng giao dịch…

Đối với công ty đại chúng, kiểm tra các khoản cho vay các bên liên quan, yêu cầu xem xét việc tuân thủ quy định của Nghị định 71/2017/NĐ-CP Quy định về quản trị công ty áp dụng cho các công ty đại chúng (nếu cần).

E, A, R&O

C. Điều tra số dư có của các khoản phải thu khác

1

Kiểm tra danh sách tất cả số dư có và thực hiện các thủ tục sau:

(a)  Phỏng vấn và ghi chép lý do cho các số dư có;

(b)  Xác nhận lại với sự hiểu biết của KTV về đơn vị để xem xét liệu số dư có có thể giải thích được không.

E, A, R&O

A.    Các khoản đặt cọc, ký quỹ, ký cược

1

Thu thập danh sách các khoản đặt cọc, ký quỹ, ký cược và thực hiện các thủ tục sau:

(a)  Xác định bản chất của các khoản đặt cọc, ký quỹ, ký cược và kiểm tra các thỏa thuận liên quan hoặc bằng chứng thanh toán để đảm bảo tính hiện hữu;

(b)  Soát xét tính hợp lý và xác minh các khoản mục trọng yếu/bất thường và so sánh với các khoản mục của kỳ trước;

(c)  Xem xét số dư còn lại của hợp đồng trong mối tương quan với các khoản tiền đặt cọc, ký quỹ, ký cược cho các tài sản được xem là cam kết về vốn; và

(d)  Xem xét liệu các khoản đặt cọc, ký quỹ, ký cược ngắn hạn, dài hạn đã được phân loại phù hợp chưa.

E, A

B.    Đánh giá sự suy giảm

1

Thực hiện đánh giá khả năng thu hồi của tất cả các khoản phải thu khác, tạm ứng, ký quỹ, ký cược:

(a)    Soát xét đánh giá của BGĐ về khả năng thu hồi khoản nợ chưa thanh toán của bên nhận nợ, bao gồm:

(i)      Rà soát lại các chứng từ thu và xử lý phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán với bên nhận nợ;

(ii)     Kiểm tra các lần thanh toán trong quá khứ; và

(iii)    Phỏng vấn về các số dư có tranh chấp mà có thể không thu hồi được không.

V

Xem xét tất cả các khoản nợ mà:

(i)   Quá hạn, đặc biệt chú ý đến những trường hợp quá hạn trên….ngày; và

(ii)  Lớn hơn mức trọng yếu thực hiện (cho dù khoản nợ là quá hạn hay không).

(b)  Đối với những số dư có các vấn đề về khả năng thu hồi được xác định trong mục 1 (a) (Bước E này), thảo luận về khả năng thu hồi với BGĐ và thu thập thông tin bổ sung để xác minh khoản dự phòng cho các khoản phải thu khó đòi có thích hợp không.

2

Kết luận về đánh giá của KTV đối với sự suy giảm các khoản phải thu nội bộ, phải thu khác, tạm ứng, ký quỹ, ký cược. Trường hợp có sự bất đồng với BGĐ, cân nhắc đưa vấn đề thảo luận với BQT.

V

C.    Ngoại tệ

1

Đối với các giao dịch và số dư bằng ngoại tệ: Kiểm tra việc áp dụng tỷ giá quy đổi, xác định và hạch toán chênh lệch tỷ giá đối với các nghiệp vụ phát sinh trong kỳ và số dư cuối kỳ.

V, A

D.      Trình bày và thuyết minh

1

Đảm bảo các khoản phải thu nội bộ, phải thu khác ngắn hạn, dài hạn được thuyết minh phù hợp trên BCTC theo khuôn khổ lập và trình bày BCTC được áp dụng, bao gồm thuyết minh đầy đủ, thích hợp về số dư với các bên liên quan.

P&D

2

Xem xét sự cần thiết phải hoàn thành danh mục kiểm tra thuyết minh BCTC về khoản mục này để đảm bảo việc trình bày và thuyết minh phù hợp.

P&D

3

Phỏng vấn đơn vị để xác định các khoản phải thu nội bộ và phải thu khác được dùng làm tài sản thế chấp, cầm cố (kết hợp với các phần hành liên quan vay, nợ,…) để thuyết minh theo yêu cầu cho phù hợp.

P&D

4

Đảm bảo đã thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp trong HSKiT để hỗ trợ cho việc thực hiện tất cả các thuyết minh.

P&D

Có

Không

Không áp dụng

Ý kiến

1.

Không có ngoại lệ nào trong việc xử lý các rủi ro được xác định tại các giấy làm việc phần A800.

2.

Công việc đã được thực hiện theo kế hoạch, các phát hiện và kết quả được lưu đầy đủ trong hồ sơ.

3.

Không có ý kiến bổ sung nào được đưa vào Thư giải trình (B440) hoặc Thư quản lý (B210). Nếu áp dụng, mức độ tin cậy vào KSNB đã được lập kế hoạch trong khu vực này vẫn còn phù hợp.

Nếu chọn “Có”, sửa đổi giấy làm việc B440 hoặc B210.

4.

Tất cả thông tin cần thiết đã được thu thập cho việc trình bày và thuyết minh trong BCTC.

5.

Các sai sót đã được xác định (ngoài các sai sót không đáng kể) đã được ghi nhận tại giấy làm việc B360.

6.

Đánh giá rủi ro ban đầu không cần thiết phải sửa đổi khi xem xét các bằng chứng kiểm toán thu thập được.

Nếu chọn “Có”, trình bày tại giấy làm việc B410 và xem xét ảnh hưởng đến các phần công việc còn lại của KTV và công việc được thực hiện đến thời điểm đưa ra kết luận.

7.

Các bằng chứng được thu thập là đầy đủ và thích hợp làm cơ sở đạt được các mục tiêu kiểm toán.

Nếu chọn “Không”, trình bày tại giấy làm việc B410 và xem xét ảnh hưởng đến ý kiến kiểm toán tại giấy làm việc B140.

8.

Các vấn đề cần tiếp tục theo dõi ở kỳ kiểm toán tiếp theo.

Nếu chọn “Có”, trình bày tại giấy làm việc B410.