Thanh tra thuế: 5 vấn đề thường bị chất vấn về chi phí sửa chữa tài sản

Dưới đây là 5 vấn đề thường bị chất vấn bởi cơ quan thuế liên quan đến chi phí sửa chữa tài sản cố định (TSCĐ) cùng với cơ sở pháp lý liên quan.

Các chất vấn khi có chi phí sửa tài sản

Dưới đây là 5 vấn đề thường bị chất vấn bởi cơ quan thuế liên quan đến chi phí sửa chữa tài sản cố định (TSCĐ) 

1. Chi phí sửa chữa có phải là nâng cấp → phải vốn hóa vào nguyên giá?

Vấn đề bị chất vấn: Chi phí sửa chữa thực chất có làm thay đổi công năng, kéo dài thời gian sử dụng hay nâng cao năng lực tài sản hay không? Nếu đúng là nâng cấp, phải vốn hóa vào nguyên giá và khấu hao lại theo thời gian sử dụng còn lại. Lưu ý: Phải có hồ sơ chứng minh rõ ràng nếu DN muốn vốn hóa

Cơ sở pháp lý: Khoản 14 Điều 2 Thông tư 45/2013/TT-BTC:

“Nâng cấp TSCĐ là hoạt động cải tạo, trang bị bổ sung nhằm nâng cao công suất, chất lượng sản phẩm, tính năng tác dụng… hoặc kéo dài thời gian sử dụng.”

→ 

2. Có phân bổ đúng thời gian quy định (nếu ghi nhận là chi phí trả trước)?

Vấn đề bị chất vấn: Doanh nghiệp ghi nhận chi phí sửa chữa lớn vào chi phí trả trước, nhưng phân bổ sai thời gian hoặc kéo dài hơn 3 năm.

Cơ sở pháp lý: Điều 4 Thông tư 96/2015/TT-BTC:

• “Chi phí sửa chữa tài sản cố định… được phép hạch toán vào chi phí hoặc phân bổ dần vào chi phí kinh doanh, nhưng thời gian tối đa không quá 03 năm.”

3. Chi phí sửa chữa không có đủ hồ sơ, chứng từ hợp lệ

Vấn đề bị chất vấn: Chi phí sửa chữa lớn nhưng thiếu: hợp đồng, biên bản nghiệm thu, hóa đơn, chứng từ thanh toán không phù hợp. Lưu ý: Nếu thiếu chứng từ, toàn bộ chi phí sửa chữa có thể bị loại khỏi chi phí hợp lệ.

Cơ sở pháp lý: Điều 4 Thông tư 96/2015/TT-BTC, điều 5 Thông tư 219/2013/TT-BTC: Điều kiện khấu trừ – hóa đơn, chứng từ, thanh toán không tiền mặt (nếu > 20 triệu đồng)

4. Chi phí không liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh

Vấn đề bị chất vấn: Chi phí sửa chữa tài sản không phục vụ SXKD (ví dụ: sửa Tài sản cho thuê nhưng không gắn với doanh thu cho thuê…).

Cơ sở pháp lý: Điều 4 Thông tư 96/2015/TT-BTC:

• “Các khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động SXKD của doanh nghiệp…”
  
  → Nếu không liên quan đến SXKD thì không được tính vào chi phí hợp lý.

5. Chi phí sửa chữa trích trước vượt định mức hoặc không có căn cứ

Vấn đề bị chất vấn: Doanh nghiệp trích trước chi phí sửa chữa tài sản hàng năm (dự phòng) nhưng: Không có kế hoạch cụ thể, không sửa chữa sau đó hoặc chi vượt mức dự toán cho phép

Cơ sở pháp lý: Thông tư 200/2014/TT-BTC – Điều 36: Trích trước chi phí phải có căn cứ, kế hoạch và quyết toán đúng thực tế, thông tư 96/2015/TT-BTC cũng giới hạn các khoản dự phòng nếu không có thực hiện.

Trích công văn Số:12158 /CCTHLO-TTHT

• – Các khoản chi nếu đáp ứng đủ điều kiện tại khoản 1 Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính thì được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp.
• – Trường hợp, Công ty phát sinh chi phí sửa chữa tài sản cố định không được tính tăng nguyên giá TSCĐ mà được hạch toán trực tiếp hoặc phân bổ dần vào chi phí kinh doanh trong kỳ, nhưng tối đa không quá 3 năm.
• – Đối với những tài sản cố định mà việc sửa chữa có tính chu kỳ thì doanh nghiệp được trích trước chi phí sửa chữa theo dự toán vào chi phí hàng năm theo quy định tại Điều 7 Thông tư số 45/2013/TT-BTC ngày 25/4/2013 của Bộ Tài chính.

Phân bổ chi phí sửa văn phòng trong bao nhiêu lâu?

Cơ sở pháp lý

 Căn cứ khoản 1, Điều 4 ‘Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế thu nhập doanh nghiệp tại Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/2/2015 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế và sửa đổi bổ sung một số điều của các Nghị định về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014, Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014, Thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 của Bộ Tài chính:

“Điều 4. Sửa đổii, bổ sung Điều 6 Thông tư số 78/2014/TT-BTC (đã được sửa đổi, bổ sung tại Khoản 2 Điều 6 Thông tư số 119/2014/TT-BTC và Điều 1 Thông tư số 151/2014/TT-BTC) như sau:

Điều 6. Các khoản chi được trừ và không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế

1. Trừ các khoản chi không được trừ nêu tại Khoản 2 Điều này, doanh nghiệp được trừ mọi khoản chi nếu đáp ứng đủ các điều kiện sau:

a) Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp.

b) Khoản chi có đủ hoá đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật.

c) Khoản chi nếu có hoá đơn mua hàng hoá, dịch vụ từng lần có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT) khi thanh toán phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt.

Chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt thực hiện theo quy định của các văn bản pháp luật về thuế giá trị gia tăng.

…”

– Căn cứ Điều 7 Thông tư số 45/2013/TT-BTC ngày 25/4/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định quy định đầu tư nâng cấp, sửa chữa tài sản cố định:

“Điều 7. Đầu tư nâng cấp, sửa chữa tài sản cố định:

1. Các chi phí doanh nghiệp chi ra để đầu tư nâng cấp tài sản cố định được phản ánh tăng nguyên giá của TSCĐ đó, không được hạch toán các chi phí này vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ.

2. Các chi phí sửa chữa tài sản cố định không được tính tăng nguyên giá TSCĐ mà được hạch toán trực tiếp hoặc phân bố dần vào chi phí kinh doanh trong kỳ, nhưng tối đa không quá 3 năm.

Đối với những tài sản cố định mà việc sửa chữa có tính chu kỳ thì doanh nghiệp được trích trước chi phí sửa chữa theo dự toán vào chi phí hàng năm. Nếu số thực chi sửa chữa tài sản cố định lớn hơn số trích theo dự toán thì doanh nghiệp được tính thêm vào chi phí hợp lý số chênh lệch này. Nếu số thực chi sửa chữa tài sản cố định nhỏ hơn số đã trích thì phần chênh lệch được hạch toán giảm chi phí kinh doanh trong kỳ.

Liên hệ nếu quý khách cần tư vấn thêm: Ms Huyền Hotline/Zalo – 094 719 2091

Email: pham.thi.thu.huyen@manaboxvn.jp.

_______________