Đầu tư, Kế toán, kiểm toán, Kinh doanh, Thuế TNDN
Lãi tiền gửi khi đầu tư xây dựng cơ bản
Một số vướng mắc đặt ra khi trong giai đoạn xây dựng cơ bản, công ty phát sinh lãi tiền gửi khi đầu tư xây dựng cơ bản từ vốn góp thì có trừ vào giá trị khoản đầu tư không?
Trích công văn 1252/CT-TTHT
Căn cứ hướng dẫn trên, nếu Công ty đang trong quá trình xây dựng nhà máy (dự án đầu tư mới) chưa đi vào hoạt động kinh doanh có phát sinh khoản lãi tiền gửi (không phân biệt nguồn tiền gửi) thì khoản thu nhập này được bù trừ vào chi phí lãi vay phát sinh trong giai đoạn đầu tư xây dựng (nếu có). Nếu khoản thu từ lãi tiền gửi phát sinh cao hơn khoản chi trả lãi tiền vay theo quy định, sau khi bù trừ, phần chênh lệch còn lại ghi giảm giá trị đầu tư. Nếu khoản thu từ lãi tiền gửi phát sinh thấp hơn các khoản chi trả lãi tiền vay theo quy định, sau khi bù trừ, phần chênh lệch còn lại ghi tăng giá trị đầu tư.
Trích công văn 2090/CT-TTHT
Trường hợp doanh nghiệp đang trong quá trình thực hiện khâu xây dựng cơ bản cho dự án đầu tư, chưa phát sinh doanh thu từ hoạt động sản xuất kinh doanh của dự án thì khoản lãi tiền gửi ngân hàng có kỳ hạn nhận được từ số tiền gửi là vốn đầu tư phục vụ dự án đang nhàn rỗi được bù trừ với khoản chi trả lãi tiền vay (nếu có), sau khi bù trừ, phần chênh lệch lãi tiền gửi còn lại nêu trên sẽ được ghi giảm giá trị đầu tư.
Ví dụ Vốn hóa chi phí lãi vay khoản vay chung và khoản vay riêng
Trích công văn 893/CT-TTHT
Công ty đang trong giai đoạn đầu tư xây dựng cơ bản, có phát sinh chi phí nhân công, chi phí lãi vay liên quan trực tiếp đến việc đầu tư xây dựng thì được hoạch toán vào giá trị của tài sản, giá trị công trình đầu tư nếu đáp ứng đủ các điều kiện theo quy định nêu trên. Trường hợp tài sản cố định chưa hình thành, chưa đi vào hoạt động, đang trong giai đoạn chạy thử nếu có phát sinh hoạt động sản xuất thử sản phẩm và bán sản phẩm cho khách hàng thì Công ty phải lập hóa đơn và kê khai nộp thuế GTGT theo thuế suất qui định đối với sản phẩm nói trên, đồng thời hạch toán vào doanh thu để tính thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp.
Nội dung bài viết
Ví dụ minh họa
Lãi từ khoản vay riêng chỉ dùng cho xây dựng với việc trừ đi lãi suất từ số tiền mặt có sẵn
- Dữ liệu: Số tiền vay: 500,000,000 VND Lãi suất cho vay: 5% hàng năm
- Thời gian xây dựng: 1 năm
- Số tiền chưa sử dụng ngay: 300,000,000 VND Lãi suất tiền gửi: 3% hàng năm
Như vậy:
- Bút toán ghi nhận khoản vay:
- Nợ TK Chi phí xây dựng dở dang (TK 241): 500,000,000 VND
- Có TK Vay và nợ thuê tài chính (TK 341): 500,000,000 VND
- Nợ TK Chi phí xây dựng dở dang (TK 241): 500,000,000 VND
- Lãi vay được vốn hóa: 500,000,000 VND × 5% – 300,000,000 VND × 3% = 16.000.000 VNĐ
- Ghi nhận lãi phát sinh từ khoản vay:
- Nợ TK Chi phí xây dựng dở dang (TK 241): 16,000,000 VND
- Nợ TK Tiền gửi ngân hàng (TK 112): 9,000,000 VND
- Có TK Nợ phải trả lãi vay: 25,000,000 VND
- Trong tình huống này, chi phí lãi vay dành cho xây dựng ban đầu được ghi tăng vốn hóa vào giá trị tài sản còn lãi từ số tiền có sẵn trừ vào chi phí lãi được ghi vốn hóa. Điều chỉnh này phản ánh chi phí chính xác hơn của tài sản đang được xây dựng bằng cách xem xét cả chi phí phát sinh và thu nhập thu được trong thời gian xây dựng.
Cơ sở pháp lý
Tại Mục 10 Chuẩn mực kế toán số 16 ban hành tại Quyết định số 165/2002/QĐBTC ngày 31/12/2002:
“10. Các khoản thu nhập phát sinh từ hoạt động đầu tư tạm thời của các khoản vốn vay riêng biệt trong khi chờ được sử dụng vào mục đích có được tài sản dở dang thì phải ghi giảm trừ vào chi phí đi vay phát sinh khi vốn hoá.”
Tại Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế thu nhập doanh nghiệp:
2.31. Chi về đầu tư xây dựng cơ bản trong giai đoạn đầu tư hình thành tài sản cố định.
… Trường hợp trong giai đoạn đầu tư, doanh nghiệp có phát sinh khoản chi trả tiền vay thì khoản chi này được tính vào giá trị đầu tư. Trường hợp trong giai đoạn đầu tư xây dựng cơ bản, doanh nghiệp phát sinh cả khoản chi trả lãi tiền vay và thu từ lãi tiền gửi thì được bù trừ giữa khoản chi trả lãi tiền vay và thu từ lãi tiền gửi, sau khi bù trừ phần chênh lệch còn lại ghi giảm giá trị đầu tư.”
Liên hệ nếu quý khách cần tư vấn thêm: Ms Huyền Hotline/Zalo – 094 719 2091
Email: pham.thi.thu.huyen@manaboxvn.jp.
_______________
Gia nhập Manabox từ 2017 và hiện đang đảm nhận vai trò làm Giám đốc vận hành, với mong muốn chia sẻ kiến thức của bản thân, Việt Anh sẽ cung cấp những bài viết chất lượng nhất đến độc giả cả về phương diện tình huống thực tiễn và cả góc độ quy định pháp lý.