Dưới đây là bản dịch ví dụ về việc hợp nhất bảng cân đối kế toán khi công ty mẹ mua lại công ty con và đánh giá lại hàng tồn kho theo giá trị hợp lý (01 Ví dụ hợp nhất báo cáo tài chính đơn giản)
Nội dung bài viết
Các bước tổng quát
Hợp nhất báo cáo tài chính liên quan đến việc kết hợp các báo cáo tài chính của công ty mẹ và công ty con. Dưới đây là bản tóm tắt các bước để hợp nhất báo cáo tài chính khi công ty mẹ mua công ty con:
-
Xác định Ngày Mua Bán: Xác định chính xác ngày mà công ty mẹ đã có quyền kiểm soát đối với công ty con
-
Kế toán Mua Bán:
- Nhận diện Tài sản và Nợ phải trả: Ghi nhận tất cả tài sản và nợ phải trả có thể nhận diện của công ty con với giá trị hợp lý vào ngày mua bán.
- Tính Lợi thế thương mại (Goodwill) hoặc Lãi từ Mua Rẻ (Bargain on Purchase): Goodwill phát sinh nếu giá mua vượt quá giá trị hợp lý của tài sản ròng có thể nhận diện. Lợi nhuận từ mua rẻ xảy ra nếu giá mua thấp hơn giá trị hợp lý của tài sản ròng
-
Loại bỏ Khoản Đầu tư vào Công ty Con: Loại bỏ tài khoản ‘đầu tư vào công ty con’ trên sổ sách của công ty mẹ và các tài khoản vốn của công ty con trên sổ sách của nó.
-
Điều chỉnh Giá Trị Hợp Lý: Điều chỉnh các tài sản và nợ phải trả của công ty con để phản ánh giá trị hợp lý của chúng tại ngày mua bán. Những điều chỉnh này có thể dẫn đến tăng chi phí khấu hao hoặc hao mòn trong các kỳ tiếp theo.
-
Loại bỏ Các Số Dư và Giao Dịch Nội Bộ:
- Các khoản Phải thu và Phải trả Nội bộ: Loại bỏ tất cả các số dư phát sinh từ các giao dịch giữa công ty mẹ và công ty con.
- Lợi nhuận Nội bộ: Loại bỏ lợi nhuận/thua lỗ phát sinh từ các giao dịch nội bộ được tính vào hàng tồn kho hoặc tài sản cố định.
-
Hợp nhất: Kết hợp các tài sản, nợ phải trả, thu nhập, chi phí và dòng tiền điều chỉnh của công ty con với của công ty mẹ, bao gồm việc cộng dồn từng khoản tương ứng trong báo cáo tài chính của cả hai công ty
-
Tính lợi ích của Cổ đông Không Kiểm soát (NCI):
- Tính NCI tại Thời điểm Mua: Nếu công ty mẹ không sở hữu 100% công ty con, tính phần lợi ích của cổ đông không kiểm soát đối với tài sản ròng của công ty con tại ngày mua.
- NCI trong Lợi nhuận sau Mua: Bao gồm phần lợi nhuận của cổ đông không kiểm soát đối với lợi nhuận hoặc thua lỗ của công ty con trong báo cáo tài chính hợp nhất.
-
Lập Báo cáo Tài chính Hợp nhất: Trình bày bảng cân đối kế toán hợp nhất, báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh và báo cáo lưu chuyển tiền tệ như thể tập đoàn là một thực thể kinh tế duy nhất. Điều này bao gồm việc tiết lộ các lợi ích của cổ đông không kiểm soát trong các phần vốn và lợi nhuận hoặc thua lỗ của báo cáo tài chính hợp nhất.
-
Điều chỉnh Hợp nhất trong các Kỳ sau: Trong các kỳ tiếp theo, cập nhật các mục nhập hợp nhất cho các thay đổi do các giao dịch giữa các công ty, thay đổi trong tỷ lệ sở hữu công ty con, và nhận diện hoặc thực hiện các nghĩa vụ hoặc tài sản thuế hoãn lại.
Quy trình này đảm bảo rằng báo cáo tài chính trình bày một cái nhìn minh bạch và toàn diện về tình hình tài chính và hiệu quả hoạt động của toàn bộ nhóm công ty như một thực thể kinh tế đơn nhất.
Ví dụ 1: Không có cổ đông không kiểm soát
Giả sử công ty mẹ (Parent Co) mua lại công ty con (Subsidiary Co) với các thông số tài chính như sau để minh họa quá trình hợp nhất báo cáo tài chính. Thông tin ban đầu:
-
Giá mua công ty con: 100 triệu USD
-
Tài sản ròng có thể nhận diện của công ty con (tại thời điểm mua): 90 triệu USD
-
Công ty mẹ sở hữu 100% công ty con
Bước 1: Xác định Ngày Mua Bán: Ngày mua bán: 1/1/2023
Bước 2: Kế toán Mua Bán:
-
Giá trị tài sản ròng công ty con:
-
Tài sản: 150 triệu USD
-
Nợ phải trả: 60 triệu USD
-
Tài sản ròng (150 – 60): 90 triệu USD
-
-
Lợi thế thương mại Goodwill: 100 triệu (giá mua) – 90 triệu (tài sản ròng) = 10 triệu USD
Bước 3: Loại bỏ Khoản Đầu tư vào Công ty Con: Khoản đầu tư vào công ty con trên sổ sách công ty mẹ: 100 triệu USD được loại bỏ
Bước 4: Điều chỉnh Giá Trị Hợp Lý: Giả sử không có điều chỉnh giá trị hợp lý cần thiết
Bước 5: Loại bỏ Các Số Dư và Giao Dịch Nội Bộ: Các giao dịch nội bộ: Giả sử có 10 triệu USD hàng tồn kho từ công ty con sang công ty mẹ, cần loại bỏ khi hợp nhất.
Bước 6: Hợp nhất
-
Tài sản:
-
Công ty mẹ: 300 triệu USD
-
Công ty con: 150 triệu USD
-
Tổng tài sản hợp nhất: 300 + 150 = 450 triệu USD
-
-
Nợ phải trả:
-
Công ty mẹ: 100 triệu USD
-
Công ty con: 60 triệu USD
-
Tổng nợ hợp nhất: 100 + 60 = 160 triệu USD
-
Bước 7: Non-controlling Interest (NCI)
-
Không áp dụng vì công ty mẹ sở hữu 100% công ty con.
Bước 8: Lập Báo cáo Tài chính Hợp nhất
-
Vốn chủ sở hữu hợp nhất:
-
Vốn góp và lợi ích chủ sở hữu của công ty mẹ: 200 triệu USD
-
Goodwill: 10 triệu USD
-
Tổng vốn chủ sở hữu hợp nhất: 200 + 10 = 210 triệu USD
-
Bước 9: Điều chỉnh Hợp nhất trong các Kỳ sau
-
Giả sử trong năm tiếp theo, công ty con tạo ra lợi nhuận 5 triệu USD, điều này cần được thêm vào lợi nhuận hợp nhất.
Bằng cách này, bảng cân đối kế toán hợp nhất cuối cùng sẽ phản ánh tình hình tài chính tổng hợp của cả tập đoàn, đồng thời bảo đảm tính minh bạch và đầy đủ thông tin.
Ví dụ 2: Có cổ đông không kiểm soát
Giả sử công ty mẹ (Parent Co) mua lại 80% công ty con (Subsidiary Co) với các thông số tài chính và điều kiện như sau để minh họa quá trình hợp nhất báo cáo tài chính khi có sự xuất hiện của lợi ích cổ đông không kiểm soát (NCI – Non-controlling Interest):
Thông tin ban đầu:
-
Giá mua 80% công ty con: 80 triệu USD
-
Tài sản ròng có thể nhận diện của công ty con (tại thời điểm mua): 90 triệu USD
-
Giá trị hợp lý của 100% tài sản ròng của công ty con: 100 triệu USD
Bước 1: Xác định Ngày Mua Bán
-
Ngày mua bán: 1/1/2023
Bước 2: Kế toán Mua Bán
-
Giá trị tài sản ròng công ty con:
-
Tài sản: 150 triệu USD
-
Nợ phải trả: 50 triệu USD
-
Tài sản ròng (150 – 50): 100 triệu USD
-
-
Goodwill:
-
Giá trị hợp lý của phần mua (80%): 80/100 x 100 triệu = 80 triệu USD
-
Goodwill = 80 triệu (giá mua) – 80 triệu (giá trị hợp lý của phần mua) = 0 USD
-
Bước 3: Loại bỏ Khoản Đầu tư vào Công ty Con
-
Khoản đầu tư vào công ty con trên sổ sách công ty mẹ: 80 triệu USD được loại bỏ
Bước 4: Điều chỉnh Giá Trị Hợp Lý
-
Giả sử không có điều chỉnh giá trị hợp lý cần thiết.
Bước 5: Loại bỏ Các Số Dư và Giao Dịch Nội Bộ
-
Các giao dịch nội bộ:
-
Giả sử có 10 triệu USD hàng tồn kho từ công ty con sang công ty mẹ, cần loại bỏ khi hợp nhất.
-
Bước 6: Hợp nhất
-
Tài sản:
-
Công ty mẹ: 300 triệu USD
-
Công ty con: 150 triệu USD
-
Tổng tài sản hợp nhất: 300 + 150 = 450 triệu USD
-
-
Nợ phải trả:
-
Công ty mẹ: 100 triệu USD
-
Công ty con: 50 triệu USD
-
Tổng nợ hợp nhất: 100 + 50 = 150 triệu USD
-
Bước 7: Non-controlling Interest (NCI)
-
Tính toán NCI tại thời điểm mua:
-
Giá trị hợp lý của phần không kiểm soát (20%): 20/100 x 100 triệu = 20 triệu USD
-
NCI tại thời điểm mua: 20 triệu USD
-
Bước 8: Lập Báo cáo Tài chính Hợp nhất
-
Vốn chủ sở hữu hợp nhất:
-
Vốn góp và lợi ích chủ sở hữu của công ty mẹ: 200 triệu USD
-
NCI: 20 triệu USD
-
Tổng vốn chủ sở hữu hợp nhất: 200 + 20 = 220 triệu USD
-
Bước 9: Điều chỉnh Hợp nhất trong các Kỳ sau
-
Giả sử trong năm tiếp theo, công ty con tạo ra lợi nhuận 10 triệu USD, điều này cần được phân bổ:
-
Lợi ích của công ty mẹ: 80% x 10 triệu = 8 triệu USD
-
NCI: 20% x 10 triệu = 2 triệu USD
-
Quy trình này cung cấp một cái nhìn toàn diện về tình hình tài chính của tập đoàn sau khi mua bán, bao gồm cả lợi ích của các cổ đông không kiểm soát.
Ví dụ 3: Hợp nhất báo cáo tài chính đơn giản
-
Công ty Mẹ (P Co.) mua Công ty Con (S Co.).
-
Ngày mua: 1 tháng 7 năm 20X3
-
Sở hữu: P Co. mua lại 100% S Co.
Bảng Cân Đối Kế Toán vào Ngày Mua (1 tháng 7 năm 20X3):
Bảng Cân Đối Kế Toán |
P Co. (Công ty Mẹ) |
S Co. (Công ty Con) |
Khoản mục |
|
|
Đánh Giá Lại Hàng Tồn Kho:
-
Giá trị hợp lý của hàng tồn kho của S Co. được xác định là $100,000 vào ngày mua.
-
Giá trị hàng tồn kho tăng thêm: $30,000.
Bảng Cân Đối Kế Toán Điều Chỉnh cho S Co. sau khi Đánh Giá Lại:
-
Tài sản:
-
Tiền mặt: $30,000
-
Hàng tồn kho: $100,000 (Đã đánh giá lại)
-
Tài sản cố định: $150,000
-
Tổng tài sản: $280,000
-
-
Nợ phải trả và vốn chủ sở hữu:
-
Nợ phải trả: $50,000
-
Vốn chủ sở hữu: $230,000 (Tăng thêm $30,000 do đánh giá lại hàng tồn kho)
-
Tổng nợ phải trả và vốn chủ sở hữu: $280,000
-
Các Bước Hợp Nhất Bảng Cân Đối Kế Toán vào Ngày Mua:
-
Kết hợp tài sản và nợ phải trả của cả P Co. và S Co.
-
Vì P Co. sở hữu 100% S Co., không có phần vốn góp thiểu số.
-
Không có giao dịch liên công ty cần loại bỏ (theo dữ liệu được cung cấp)
-
Lập Bảng Cân Đối Kế Toán Hợp Nhất:
-
Tài sản:
-
Tiền mặt: $150,000 (P Co.) + $30,000 (S Co.) = $180,000
-
Hàng tồn kho: $50,000 (P Co.) + $100,000 (S Co., đã đánh giá lại) = $150,000
-
Tài sản cố định: $200,000 (P Co.) + $150,000 (S Co.) = $350,000
-
Tổng tài sản hợp nhất: $680,000
-
-
Nợ phải trả và vốn chủ sở hữu:
-
Nợ phải trả: $100,000 (P Co.) + $50,000 (S Co.) = $150,000
-
Vốn chủ sở hữu: $300,000 (P Co.) + $230,000 (S Co., sau khi đánh giá lại) = $530,000
-
Tổng nợ phải trả và vốn chủ sở hữu: $680,000
-
Bảng Cân Đối Kế Toán Hợp Nhất cho thấy tổng tài sản là $680,000, tương ứng với tổng nợ phải trả và vốn chủ sở hữu, đảm bảo tính toàn vẹn của bảng cân đối kế toán. Ví dụ này minh họa cách đánh giá lại hàng tồn kho tăng cả tài sản và vốn chủ sở hữu của thực thể hợp nhất, phản ánh một cách chính xác hơn về nguồn tài nguyên kinh tế mà công ty mẹ kiểm soát sau khi mua lại.
Group Facebook
MIỄN PHÍ
Group chia sẻ liên tục các Mẫu biểu, công văn, quy trình từ sự Đam mê nghề Kế toán của các bạn trẻ. Khi tham gia group mọi người có thể trao đổi, học hỏi, nâng cao hơn nữa kiến thức về Kế toán và Thuế.
Mọi người có thể gửi yêu cầu về công văn, mẫu biểu... thông qua email info@manaboxvn.jp
For japanese support please contact - https://manabox-global.com/
Tham dự ngay Dịch vụ tư vấn chỉ từ 2,5 triệu/ thángLiên hệ nếu quý khách cần tư vấn thêm: Ms Huyền Hotline/Zalo – 094 719 2091
Email: pham.thi.thu.huyen@manaboxvn.jp.
_______________
Việt Anh gia nhập Manabox từ năm 2017 và hiện đang làm Giám đốc vận hành tại Manabox Việt Nam. Với mong muốn chia sẻ kiến thức của bản thân, Việt Anh sẽ cung cấp những bài viết chất lượng nhất đến độc giả.